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西鳳酒企業消費稅的納稅籌劃與建議

時間:2020-06-09 來源:現代商業 本文字數:4107字
作者:白雪,龐仙君 單位:安康學院經濟與管理學院 陜南生態經濟研究中心

  摘    要: 本文通過對陜西西鳳酒股份有限公司相關消費稅調研,對該公司涉及消費稅的日常業務進行納稅籌劃,并從購銷政策、非貨幣性交易等手段的調整運用,為企業合理合法的避稅,為企業進行合理且有效的稅收籌劃,從而最終實現合法節稅增收,提高企業經濟效益的目標,這樣才能使該企業在未來越來越具有競爭優勢。

  關鍵詞: 白酒行業; 稅收籌劃; 消費稅;

  一、引言

  所謂“無酒不成宴”,不管是聚會還是請客吃飯,都常常能看到白酒的身影。目前,我國的白酒生產規模龐大并且發展迅速。因為近年來,我國對白酒行業的稅收政策和法規進行一系列的修改,然而這些改善和實施對白酒企業造成了更大的稅收負擔,從而使得酒類公司的稅收負擔逐年增加,可能導致企業利潤率出現下降。因此,企業為了降低成本和提高企業利潤,稅收籌劃就成為一個必不可少的選擇。在中國目前的市場經濟條件下,企業的最終目標是獲得最大的利潤。而要想要企業實現利潤最大化,最有效的途徑之一就是稅收籌劃。

  二、陜西西鳳酒股份有限公司簡介

  (一)陜西西鳳酒股份有限公司基本情況

  陜西西鳳酒股份有限公司成立于1956年10月,其憑借先進的營銷模式和與中國領先的白酒行業領導者五糧液集團的強強合作,現已成為中國最佳的專業酒類銷售公司。
 

西鳳酒企業消費稅的納稅籌劃與建議
 

  (二)陜西西鳳酒股份有限公司財務狀況

  陜西西鳳酒股份有限公司是屬于白酒制造的一個行業,經營的規模很大,其產品的營業成本和稅負占總成本的占比是較大的一個比重。以下是公司2016年~2018年的利潤表。

  表 陜西西鳳酒股份有限公司2016年~2018年的利潤表
表 陜西西鳳酒股份有限公司2016年~2018年的利潤表

  資料來源:根據陜西西鳳酒股份有限公司2016年~2018年年報整理所得。

  由表可以看出,在2016年~2018年,陜西西鳳酒股份有限公司2018年實現凈利潤398.45萬元,較2016年增加了37.22萬元,增長率為8.54%,增長幅度偏低。凈利潤的增長主要是由于利潤總額比2016年增長了112.02萬元所引起的,由于所得稅費用比上一年增加74.58萬元,是不利于凈利潤增長的抵減項,最終在二者的作用下2018年凈利潤增長398.45萬元。營業利潤比之前降低了87.98萬元,降低率為19.90%。營業利潤主要是營業收入增加了1625.39萬元,但由于營業成本、稅金及附加、三大費用的增加等不利影響,使增減相抵后營業利潤降低了87.98萬元。

  通過上述的分析發現:陜西西鳳酒股份有限公司雖然看上去凈利潤增加了,但是主要依賴于營業外收入的增加,不符合一個正常公司的運營。該公司在營業成本、三大費用及所得稅費用占比較重。因為白酒是應稅消費品,所以所得稅費用中消費稅占比較大。為了企業長期發展和盈利,陜西西鳳酒股份有限公司需要降低費用方面的支出,尤其是消費稅的支出,對此需要作出合理的納稅籌劃。

  三、陜西西鳳酒股份有限公司消費稅的納稅籌劃

  (一)購銷政策的籌劃

  陜西西鳳酒股份有限公司在2018年周年店慶活動中銷售的西鳳酒,共計銷售1600件,其中每套之中有三瓶單價為150元的西鳳酒窖藏二十年和單價為50元的保健酒一瓶,其中不含稅的銷售額收入合計為80萬元。根據稅法,同時銷售不同種類產品的,按不同稅率分別計算的消費品銷售;如果公司不單獨計算銷售額,適用的稅率很高。

  籌劃前:陜西西鳳酒股份有限公司應交消費稅=80萬元×20%+4斤×1600套×0.5元/斤÷10000=16.32萬元。

  籌劃后:如果首先按類別向相關公司銷售其產品,在通過其相關的公司進行包裝的設計,則共計應交消費稅=3瓶×150元/瓶×1600套×20%÷10000+3斤×1600套×0.5元/斤÷10000+1瓶×50元/瓶×1600套×10%÷10000=15.44萬元。

  然而,這只是改變包裝地點的策略,要少繳納消費稅0.88萬元。在實踐操作中,必須確保不同品種和類別的產品在銷售階段單獨開票,銷售收入單獨入賬進行會計處理。

  (二)包裝物的籌劃

  隨著產品的銷售,包裝被記錄在白酒的銷售中,這增加了納稅人的稅基,增加了企業的稅收成本。到目前為止,陜西西鳳酒股份有限公司一直采用“售前包裝”的方法,即在包裝完成后,完成包裝的設計,并將其商業化。通過操作可以進行“售后包裝”,即首先將包裝單獨出售給銷售公司,然后將白酒出售給銷售公司,最后進行最終包裝。以上兩種不同的銷售已經完成,若包裝費用不再計入白酒的銷售,從而減少稅收收入。

  事實上,白酒越貴,相對其產品的總價值,包裝的設計價值與理念價值同等。以不含稅單價為180元的西鳳酒窖藏二十年為例,包裝物價格大約為一瓶30元,占其售價的16.67%。

  籌劃前:如果使用“先包裝后銷售”的方法,將需要為每瓶售出的西鳳酒支付180元×20%+1斤×0.5元/斤=36.5元。

  規劃后:采用“先賣后包裝”的方式,每瓶銷售葡萄酒需繳納消費稅(180-30)×20%+1斤×0.5元/斤=30.5元。經規劃,采用“先賣后包裝”的方式,每瓶銷售葡萄酒需繳納消費稅(180-30)×20%+1斤×0.5元/斤=30.5元。

  進行籌劃后可節省消費稅6元。因此,2018年陜西西鳳酒股份有限公司銷售收入為5700000,假設包裝物價值在占產品總價值比例為16.66%的情況下,使用“先銷售后包裝”方法將消費稅比“先銷售后包裝”節省5700000×6/180=190000元。

  (三)非貨幣性交易的籌劃

  稅法規定,納稅人以應稅消費品換取生產、消費資料,投資股票或者抵債。應以同類應稅消費品最高銷售價格為計稅基礎,無疑增加了企業的稅負。如果以出售換取債務和股權,將增加消費稅負擔。2018年,陜西西峰酒業有限公司西峰酒業有限公司銷售三種價格,即單價為160元的1000箱,單價170元的4000箱,單價1500元的1500箱。

  規劃前:陜西西峰酒業有限公司與酒店餐飲服務80箱。雙方根據當年平均銷售價格確定白酒價格。根據非貨幣性交易的有關規定,應交消費稅為80箱×180元/箱×20%+10斤×80箱×0.5元/斤=3280元。

  規劃后:銷售均價為(1000×160+4000×170+1500×180)÷(1000+4000+1500)=170.77元/箱,應交消費稅80箱×170.77元/箱×20%+10斤×80箱×0.5元/斤=2732.72元。

  由此可見,應稅消費品用于交換、抵減、投資等非貨幣性交易的方式,轉化為先銷售后購買的行為。雖有多個環節,但稅基有所降低,可減輕稅負547.28元。如果企業采取這種方式,可以合理避稅,減輕企業稅收負擔。

  (四)設立獨立核算的運輸部門

  企業在采購和供應時,必須承擔運輸、裝卸、差旅費、保險費等采購費用。對于陜西西鳳酒股份有限公司來說,企業每年銷售額較大,從而導致運輸成本增加。對此,企業可以建立自己的車隊和運輸部門,設立此操作之后,隨著所售產品成本的降低,商品定價相應減少,達到了降低消費稅,增加利潤的目的。假設陜西西鳳酒股份有限公司酒類產品銷售1000噸白酒應繳消費稅額。

  籌劃前:陜西西鳳酒股份有限公司以12000元每噸的價格對外銷售。應納消費稅=1000×12000×20%+1000×2000×0.5=3400000元。

  籌劃后:陜西西鳳酒股份有限公司擁有獨立核算的運輸部門后,白酒的價格可定在10000元每噸。應納消費稅=1000×10000×20%+1000×2000×0.5=3000000元。陜西西鳳酒股份有限公司通過設立獨立核算部門的方式使得消費稅減少400000元。

  (五)設立獨立核算的銷售機構

  進行與酒類生產、加工的企業都要繳納消費稅,在此之后所進行的銷售不再繳納消費稅,僅需繳納增值稅,因為消費稅已經包含在商品價格之中了。這樣,陜西西鳳酒股份有限公司可以下設一個獨立核算的銷售部門,該公司可以以較低的價格,將白酒生產銷售給其設立的獨立核算部門,從而減少陜西西鳳酒股份有限公司的應稅銷售額,降低消費稅。同時,銷售部門對外銷售時只繳納增值稅,不再繳納消費稅,降低了整個公司的消費稅,但增值稅不變。假設陜西西風酒有限公司銷售的1000噸酒精產品應繳納的消費稅。

  籌劃前:陜西西鳳酒股份有限公司直接以每噸12000元的價格進行銷售。應納消費稅=1000×12000×20%+1000×2000×0.5=3400000元。

  籌劃后:陜西西鳳酒股份有限公司按照銷售給其他批發商的最低價格9000元每噸,銷售給下設的銷售部門,銷售部門再以12000元每噸的價格對外銷售。應納消費稅=1000×9000×20%+1000×2000×0.5=2800000元。

  經過籌劃后可節稅額為400000元,在這一稅務規劃過程中,企業向下屬單位銷售的銷售價格不得大幅度降低;如果價格過低,稅務機關可以認為銷售價格違反公平交易原則,并調整銷售價格重新計算消費稅。

  四、陜西西鳳酒股份有限公司消費稅納稅籌劃建議

  (一)關注國家最新政策

  那些對最近的國家政策表示關切的納稅人必須始終尊重國家政策,例如制定政策制定的方案規劃和相應的方案修改。與稅務機關保持聯系,以建立對當前稅務機關的信心,了解審計院的性質,并利用稅收優惠獲得支持。

  (二)與專業規劃人員建立專門的稅務規劃部門

  建立完善的稅務規劃服務和豐富的知識和技能儲備是企業稅務規劃的重要組成部分。為了使企業有一個精心設計和可行的稅收計劃,規劃人員必須有良好的會計經驗和良好的分析能力。只有通過強大的知識儲備和精確的會計處理,規劃部門才能從最適合企業的各種消費稅計劃中選擇。這將提高了公司的整體利潤。

  (三)擴大白酒生產鏈,減少消費稅稅收環節

  由于酒業的中小企業規模較小,企業在生產過程中有三個階段:購買基本白酒、加工和包裝,每一種都要繳納消費稅。這樣一來,企業可以形成一個封閉工業鏈的酒生產白酒本身和基地繼續通過投資收購或合并工業鏈,同時避免雙重征稅,企業規模擴大和加強企業競爭力。與此同時,包裝瓶和包裝箱等活動必須轉移到較低的經銷商,從而減少對企業的非消費稅成本的影響。

  (四)加強培養企業納稅籌劃人員個人素養

  稅務規劃者必須擁有相對豐富的法律知識和相對豐富的稅務和財務會計專業知識。掌握稅務管理和回收方法,了解稅法中規定的優惠條件,明確了解并掌握應用、審批程序和所需條件的稅收優惠以及會計技能,以確保遵守會計和稅收方面的標準。否則,財政規劃將很難實施。稅務規劃者也必須熟悉公司的生產和管理。陜西西鳳酒股份有限公司稅務規劃師必須熟悉行業的生產和經營特征,并能夠發現可能進行稅務規劃的問題。

  五、結論

  通過對陜西西鳳酒股份有限公司相關消費稅調研,對該公司涉及消費稅的日常業務進行納稅籌劃,并從購銷政策、非貨幣性交易等手段的調整運用,為企業合理合法的避稅,為企業進行合理且有效的稅收籌劃,從而最終實現合法節稅增收,提高企業經濟效益的目標,這樣才能使該企業在未來越來越具有競爭優勢。與此同時,建立合理和有效的稅收計劃的企業,可以在很大程度上有助于不斷提升我國稅法和更大的稅收數據收集和管理系統的標準化,有助于改進收集和管理效率。

  參考文獻

  [1] 易玲.K酒公司消費稅納稅籌劃[J].農村經濟與科技,2019,30(04).
  [2] 趙士衛.白酒企業消費稅納稅籌劃研究[J].財會學習,2019(27).
  [3] 陳一晨.A公司消費稅的納稅籌劃策略[J].農村經濟與科技,2019,30(12).

  原文出處:白雪,龐仙君.陜西西鳳酒股份有限公司白酒消費稅納稅籌劃[J].現代商業,2020(15):49-50.
相關標簽:納稅籌劃論文
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