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水利工程企業全面預算管理的困境與策略

時間:2020-02-20 來源:河北工程大學 作者:高伯川 本文字數:7905字
  摘 要
  
  預算管理作為一種科學、先進、有效的管理方法,在國外已經推行了很多年,然而我國的經濟發展起步較晚,盡管進程很快,但是部分企業在管理模式上還不夠科學。很多企業對全面預算管理的重要性重視不夠,理論認識不足導致在企業實施全面預算管理時出現了很多問題。
  
  隨著我國經濟的發展,國家加大了基礎性建設,水利工程是基礎性建設中最為重要的一部分,作用重大。國家在每個五年規劃中都不斷加大對水利建設的投資。“十二五”期間國家對水利工程建設的年均投資是“十一五”年均投資的 2. 9倍,毫無疑問“十三五”期間會更高。國家對水利工程行業的重視促進了水利工程整個行業以及企業的擴大和發展。然而水利工程企業規模擴大帶來逐漸增多的管理問題也必須引起重視。要想實現企業的戰略目標,企業必須進行全面有效的預算管理。

水利工程企業全面預算管理的困境與策略
  
  基于此,本文對全面預算管理理論和體系展開研究,采用案例分析的方法,選取河北省水利工程的標桿企業 H 公司作為案例研究的對象,探討全面預算管理理論在水利工程企業的落實。首先,本文對本次研究的研究背景及研究意義進行了簡要介紹,對國內外預算管理理論的研究現狀進行綜述。其次,梳理了全面預算管理的理論基礎和全面預算管理的體系,隨后,本文對整理了 H 公司的預算管理發展歷程,并考察了 H 公司實施全面預算管理現狀。之后,本文總結了 H 公司預算管理實施中產生困境的原因,并提出了有針對性的改進措施。最后是本文的結論部分。本文希望通過對全面預算管理理論的研究以及對該理論在 H 公司的實施現狀分析和改進探討,給同行業企業提供一些參考。
  
  關鍵詞:  全面預算管理;預算編制;H 公司;全面預算管理體系;預算調整。
  
  Abstract
  
  As a scientific, advanced and effective management method, budget management has been implemented in foreign countries for many years. However, China's economic development started late, although the process is very fast, the management mode of some enterprises is not so effective. Many enterprises don’t pay sufficient attention to the importance of comprehensive budget management, and the lack of theoretical understanding has led to many problems in the implementation of comprehensive budget management.
  
  With the development of China's economy, the country has increased its fundamental construction. Water conservancy projects are the most important part of the funfamental construction and play a significant role in it. The state has continuously increased investment in water conservancy construction in the every -five-year plan.During the “Twelfth Five-Year Plan” period, the average annual investment in water conservancy project construction is 2.9 times that of the “Eleventh Five-Year Plan”.There is no doubt that the investment will be higher during the 13th Five-Year Plan. The state's emphasis on the water conservancy engineering industry has promoted the expansion and development of the entire industry and enterprises of water conservancy projects. However, the expansion of water conservancy projects has brought about a growing number of management issues. To achieve the company's strategic goals,companies must conduct comprehensive and effective budget management.
  
  Based on this, this paper conducts research on the theory and system of comprehensive budget management, and adopts the method of case analysis to select the benchmark company H of Hebei Province's water conservancy project as the studyobject , and discusses the implementation of comprehensive budget management theory in water conservancy engineering enterprises. First of all, this paper briefly introduces the research background and significance of this research, and summarizes the research status of budget management theory at home and abroad. Secondly, it sorts out the theoretical basis of comprehensive budget management and the system of comprehensive budget management. Subsequently, this paper sorts out the development history of H company's budget management, and examines the current situation of H company's implementation of comprehensive budget management. After that, this paper summarizes the reasons for the dilemma in the implementation of H company's budget management, and proposes targeted improvement measures. The last part is the conclusion of this article. This paper, which studys on the theory of comprehensive budget managent, hopes to provide some reference for enterprises of the same industry through the analysis and improvement of the implementation of the theory in H company.
  
  Keywords:    Comprehensive budget management; Budget preparation; H company;Comprehensive budget management system; Budget adjustment。
  
  第 1 章 緒論。
  
  1.1 研究背景及研究意義。
  
  1.1.1 研究背景。

  
  目前行業間的競爭日趨激烈,公司只有合理應用周邊合理的資源才能實現持續經營,因此全面預算管理顯得尤為重要。近些年,預算管理作為一個有效的工具,被越來越多的公司采用。全面預算管理體系,經過不斷的豐富理論,從期初規劃、調和以及生產發展的功能,發展成為具有戰略目標的營運機制,包括控制、評價以及激勵等功能。對一個公司長久的發展來說,全面預算較單純的成本預算更能滿足企業發展的需要,包括對企業進行資本、財務、經營以及籌資預算。全面預算對一個公司的日常運營以及規避企業的經濟風險有積極作用,可以控制公司的財務管理和成本。近些年來,水利工程行業較其他行業發展緩慢,在應用范圍以及應用水平方面均存在著較大的差距。陳舊的管理制度已不能滿足市場發展的需要,如何能通過全面預算來實現資源的高效配置,增強公司的內部控制、減少成本、規避風險等方面是目前水利行業所面臨的一項重要問題。
  
  1.1.2 研究的意義。
  
  目前各行業間的競爭日益激烈,這就意味著對企業的全面預算管理施行提出了更高的要求。本文通過對全面預算管理體系進行詳細的研究,在理論研究的基礎上,結合水利工程 H 公司的情況,進行全面預算管理體系的分析。并通過在實施過程中遇到的缺陷及障礙進行歸納總結,結合實際情況,提出可行性的意見和建議。旨在為水利行業內的全面預算管理的成本控制分析提供理論依據。希望對企業內部的考評及調控有參考價值,同時希望能夠調整戰略規劃,使企業能夠順利平穩的在市場中持續進步。
  
  1.2 國內外研究動態。
  
  1.2.1 國外研究動態。

  
  1922 年《預算控制論》的出版,標志著企業全面預算管理理論開始形成。該書作者麥金西(JamesO.Mckinsey)教授提出了控制的理念,書中闡述了企業全面預算管理的理論及相關的方法。該書中指出全面預算控制不僅可以應用于政府管理,也同樣可以應用于企業管理中。開創了企業預算管理的理論先河。
  
  20 世紀 50 年代以來,西方學者開始注意到預算管理方面的特征可以用經濟學的一些理論來解釋。1952 年,美國的安吉利斯(Argyris)[1]調研了四家制造業公司,通過考察一些管理層人員以及財務人員,數據顯示,存在于企業的員工間的身份、部門等差異都會導致預算在執行過程中出現較為明顯的差距,對企業的協調性一致性造成了影響,也影響著企業預算的執行。安吉利斯因此提出了“預算參與”的概念,旨在更好的執行編制預算。
  
  Onsi(1973)的通過對代理理論進行分析表明,絕大多數員工在進行編制預算的時候,都會傾向于做出更容易完成的預算值,以輕松得到預算目標完成后的獎勵。在實際工作中,下級員工通常較上級員工來說掌握著更多的信息,這些信息如自身工作能力、努力程度等對業績的影響較大。企業制定的預算往往會比員工實際可以達到的值要低,這就會出現上級員工和下級員工之間的博弈。出現“預算松弛”現象。這導致了企業資源的浪費,限制了企業發展的步伐。
  
  Weitzman(1976)提出了給予工作員工合理的報酬激勵可以減少基層工作人員低報預算目標和業績。他提出的理論能夠根據合理的信息對企業進行預算,促進基層工作人員真實信息的獲取。
  
  Shields 和 Young(1993)基于代理理論,如果由于信息傳遞的過程存在潛在的好處,使下層工作人員到上層工作人員參與的程度不同。這種論證指明了編制預算成功的關鍵在于在上下級博弈的過程中上層管理人員應當正確引導下層員工,獲取真實并且有用的信息,從而達到企業的共盈。
  
  KerryJacobs(1995)認為預算溝通對于企業的內部組織結構和企業的外部經營環境之間具有橋梁作用。他通過采訪與調查企業的管理層,發現了預算與組織結構之間存在著聯系。
  
  JeroldL.Zimmerman(2000)認為全面預算對于企業十分重要,可以用全面預算管理來預測,并制定決策。
  
  MargaretPonn、DeanTJosvold、ChardPike(2001)三人進行了一項調研,對香港一家提供公共設施的公司進行研究。當一個團隊有共同的預算目標時,如果存在不同的意見,員工更愿意通過討論與協調,找到最優的解決方法。這種共同的預算目標能夠增強團隊的合作意識,并且在團隊中更好的落實。團隊共同參與的形式不僅能夠增強企業凝聚力,提高團隊工作熱情,而且能夠對預算編制進行進一步優化,能夠更好的貫徹實施預算管理。
  
  綜上,國外的學者通過把各個時期的管理理論與企業預算相結合,形成了新的管理模式,把預算管理與現代理論、社會心理學、管理學、經濟學相互滲透。
  
  在多項研究中,管理模式不再僅僅局限于企業的財務領域,在預算編制與具體的工作中都有深入體現。并且向更寬的角度擴張,擴充企業的預算,向決策靠攏,有很強的指導意義。
  
  20 世紀 80 年代中期以來,科學技術的騰飛促進了經濟的迅猛發展。消費者的各種權利意識也空前強化,一些管理體系露出了弊端,預算和財務控制顯得尤為明顯。與此同時日益盛行的質量管理、本量利分析、作業成本管理法等更具有實踐可操作性的管理工具,使得傳統的預算管理體系在企業核心的管理地位發生動搖。在此背景下,國外的研究學者,針對目前的預算管理現狀,提出了兩種截然不同的觀點,一種觀點提倡將預算模式進行改革、改進,焦點定位在如何制定預算計劃的層面上,另一種觀點,將預算系統超越,這點觀點焦點定位在如何進行預算考評。
  
  1980 年之后,Margaret.A.Aber-nethy、PeterBrownell,提出交互式運算,這種預算可以降低企業戰略變化給企業業績造成的不良影響。
  
  PeterPyle(1997)提出了零基預算,這種理念更看重預算的計劃性,將預算與決策相結合,改變了傳統企業中預算獨立的局面。這種預算方法與原有的傳統雨傘方法基礎不同,分析的對象是預算期內所有的經濟活動,有利于企業合理分配資金提高預算管理水平。
  
  改進預算理念,批判性的接受了傳統預算管理模式,它給傳統的預算體系引入了新鮮的管理工具,圍繞著管理模式進行改革,形成了新的預算管理體系。它既不是對現行預算管理體系的全面否定,也不是另起爐灶。先后出現的零基預算、作業基礎預算等方法比之傳統模式在一些特定的方面有著較大的優勢,但對企業的組織結構內外部環境有很高要求,約束條件過多因而未被企業廣泛應用。
  
  2003 年,來自歐洲的 JeremyHope、RobinFraser 基于對西方多家大量未被采用以及目前已經淘汰的管理預算公司進行研究,放棄傳統的預算管理方法,找到合理的替代預算管理體系,提出了“超越預算”思想。他們提出放棄現有的超越預算系統,并找到合理的新方法來替代。“超越預算”思想的提出,在理論界和實務界都引起了較大的反響。超越預算是指評價組織的業績無需通過預算編制,超越了現有的葉其評價系統,超出了現有組織結構。
  
  國外的研究,從多角度豐富了企業全面預算管理體系理論,他們大多從企業實踐中總結歸納,部分理論甚至超越了實踐。當然,部分觀點存在理論和實踐脫節等的局限性,但是都為全面預算管理理論體系的繼續豐富和發展奠定了基石。
  
  1.2.2 國內研究動態。
  
  我國的全面預算管理體系起步于 20 世紀 90 年代,相對于國外的發展相對起步較晚,迄今也已經取得了長足的進展。
  
  王斌(1999)[2]最早提出預算管理模式,他提出預算本身不是目的,它所體現的是“權利共享下的分權”,是作為企業戰略與業績的一種聯系工具。并對其進行探討研究。他按照企業的生命周期將預算管理劃分成四種模式,初創期以資本預算為起點,增長期以銷售預測為起點,成熟期以成本控制為起點,衰退期以現金流量為起點,值得肯定的是這種模式創新很有意義,然而忽略了利潤預算湯谷良、李蘋莉(2000)[3]從企業經營機制方面出發,認為預算管理不只是財務部門的事,需要企業各部門各階層綜合參與管理,并且預算模式并不相互排斥,大型集團企業可以多種模式并行。
  
  董偉、張朝宓(2001)[4]提出了生產技術財務計劃模式、目標利潤、目標成本管理模式、全面預算管理模式和電腦網絡支持下的預算管理模式四種管理模式。
  
  潘愛香(2001)[5]指出,全面預算體系整合了企業是各個責任部門,通過溝通、協調、監督和激勵等方式,建立在權責利相結合的基礎上解決企業內部的管理問題進而解決企業發展戰略問題。
  
  于增彪、袁光華、劉桂英、邢如其(2004)[6]提出將預算管理分成產能導向、銷售導向和利潤導向三種模式的“中國式”預算管理體系模式,該模式考慮了企業所有制形式以及產品或服務的供求關系。
  
  何瑛(2005)[7]認為,作為現代化的管理思想,可以對其進行明確的分權、授權,并且進行評估,從而優化企業資源配置,協調各部門的關系。他提出可以以企業戰略為導向將全面預算管理體系分成十個模塊,分別是:組織體系模塊、目標設定模塊、編制模塊、執行模塊、計量模塊、分析模塊、反饋模塊、調整模塊、考評模塊和管理及技術支持模塊。
  
  張長勝(2007)[8]在他的著作中指出,全面預算管理是一項系列管理活動,它要合理個規劃、預計、計算和描述企業的經營、投資、財務活動。并且對整個執行的結果和過程有調控,有調整,有考評。
  
  魏春奇(2007)[9]認為,預算管理整個過程中企業最應當關注的問題是企業戰略與預算誘發行為的一致性,他提出了要構建全面預算管理體系,魏春奇的觀念是結合了《中央企業財務預算管理暫行辦法》和新《企業財務通則》。
  
  梁萊歆(2007)[10]對企業研發預算管理進行了系統性調查,得出的結論是研發預算管理應樹立價值鏈思想以及資源有效性思想,與此同時他提出企業應當建立動態預算管理模式,這種模式需同企業的研發特點相契合。
  
  焦勇(2008)[11]認為,作為一種管理機制,全面預算管理應當從企業的發展目標為起點和指引,控制企業的日常經營活動。
  
  扶群英、彭小平(2010)[12]認為,全面預算管理能夠控制企業的運作和經營,對現有狀況能夠進行全面的及時的掌控,監測時發現的問題可以及時的拿出解決問題的有效方案,是一種有效的企業管理方法。
  
  許蔚君(2010)[13]指出在企業推行戰略管理模式的當前,傳統的預算管理體系已經無法與企業的戰略目標達成一致。他提出了利用作業分析法和平衡記分卡方式將企業戰略目標轉換為年度預算并編制預算。
  
  梅剛(2013)[14]在勝利油田對經濟增加值考核體系進行了全面的推行和實踐,得出了企業的預算管理模式應當以經濟增加值為導向。
  
  在上述標志性理論產生后,很多學者依然戰斗在學術一線,并相繼發表了很多預算管理相關理論,例如:梁萊歆(2012)[15]高科技企業研發預算管理現狀透視;張朝宓(2013)[16]研究了國際比較視角下管理會計的實踐;湯谷良提出提高預算管理“親和力”(2017)[17]、新經濟環境下企業預算管理如何超越“追隨戰略”(2019)[18];除了這些知名學者外,還參考了很多年輕學者的文獻,在此不再一一贅述。
  
  由上文文獻綜述可知,我國的理論界的研究已經具有了帶有中國企業特點的系統性,但是在實務界,實務應用所需的對新型預算管理方法的認識還不夠深入,還需要加強對滾動預算、網絡預算等方面的研究和關注。
  
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  1.3 研究內容及研究技術路線

  1.3.1 本文的研究內容
  1.3.2 本文的研究技術路線
  
  1.4 研究方法和創新
  1.4.1 本文的研究方法
  1.4.2 本文的創新點
  
  第 2 章 全面預算管理的基礎理論
  
  2.1 全面預算管理的內涵

  2.1.1 全面預算管理的基本概念
  2.1.2 全面預算管理的組成部分
  2.1.3 全面預算管理的主要特點
  
  2.2 全面預算管理的作用
  
  2.3 全面預算管理的理論基礎

  2.3.1 權變理論
  2.3.2 激勵理論
  2.3.3 委托代理理論
  2.3.4 控制理論
  
  2.4 全面預算管理體系
  2.4.1 預算編制
  2.4.2 預算執行與控制
  2.4.3 預算分析
  2.4.4 預算調整
  2.4.5 預算考評
  2.5 本章小結
  
  第 3 章 H 公司全面預算管理現狀分析
  
  3.1 H 公司的基本情況和全面預算管理的現狀

  3.1.1 H 公司簡介
  3.1.2 選 H 公司作為研究對象的原因
  3.1.3 H 公司實施全面預算管理項目背景
  3.1.4 H 公司全面預算管理體系的編制
  3.1.5 H 公司全面預算管理的執行控制
  3.1.6 H 公司全面預算管理的分析
  3.1.7 H 公司全面預算管理的調整
  3.1.8 H 公司全面預算管理的考評
  
  3.2 H 公司全面預算管理出現的問題
  3.2.1 人員管理方面存在漏洞
  3.2.2 全面預算編制和落實方面不科學
  3.2.3 制度保障方面不到位
  
  3.3 H 公司全面預算管理存在問題的原因
  3.3.1 人員管理方面
  3.3.2 全面預算編制和落實方面
  3.3.3 制度保障方面
  3.4 本章小結
  
  第 4 章 解決 H 公司全面預算管理問題的對策
  
  4.1 人員管理方面

  4.1.1 加大人員培訓力度
  4.1.2 提高預算編制人員的專業素質
  4.1.3 將全員參與和激勵考核制度相結合
  
  4.2 全面預算編制和落實方面
  4.2.1 選擇合適的預算管理模式
  4.2.2 規范預算編制和審批流程
  4.2.3 強化預算管理資金控制
  
  4.3 制度保障方面
  4.3.1 建立預算信息化制度
  4.3.2 完善公司治理體系
  4.3.3 完善公司內部經濟責任制
  4.3.4 建立預算管理監督體系
  4.3.5 建立項目預算指標體系
  4.4 本章小結

  結 論

  全面預算管理是企業實現戰略目標必不可少的內部管理控制方法和手段,是整合企業力量優化資源配置的最有效的管理模式,隨著經濟的發展,社會生產組織形式的多樣化,更多的對于全面預算管理的有益研究和探討都將涌現,提高全面預算管理的重視,加大對預算管理理論的研讀,不斷更新管理方式,是企業在逐漸激烈的市場競爭中的生存發展之道。

  基于此,本文對全面預算管理理論和體系展開研究,采用案例分析的方法,選取河北省水利工程的標桿企業 H 公司作為案例研究的對象,探討全面預算管理理論在水利工程企業的落實。首先,本文對本次研究的研究背景及研究意義進行了簡要介紹,對國內外預算管理理論的研究現狀進行綜述。其次,梳理了全面預算管理的理論基礎和全面預算管理的體系,隨后,本文對整理了 H 公司的預算管理發展歷程,并考察了 H 公司實施全面預算管理現狀。H 公司以實行預算管理多年,已經形成了相對完善的預算管理制度和體系,但是在實行過程中仍然存在著諸如預算管理缺乏活力、缺乏有效的信息監控、考核機制不能起到激勵作用等問題。最后,本文總結了 H 公司預算管理實施中產生困境的原因,并提出了有針對性的改進措施:選擇與企業現階段狀況相適應的更靈活的管理模式、建立預算信息化制度和改變現有的考評機制使之更有激勵作用等等。

  本文通過對全面預算管理理論的研讀以及對 H 公司預算管理制度的考察分析,對全面預算管理理論在水利工程行業的落實提出一些建議和思考。但由于本人水平有限,文中還存在欠缺和不足之處,研究也不夠深入,敬請各位老師指正。

  參考文獻

    高伯川. 全面預算管理在H公司實施的現狀及對策[D].河北工程大學,2019.
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